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實施“分類式”管理目標(biāo)  掌握稅收征管主動權(quán)

——陽新縣國稅局富池分局稅源管理探索與創(chuàng)新之路

稅收工作永恒的主題之一，就是稅源管理。稅源管理的重要性就在于它是稅收管理的基礎(chǔ)，是依法治稅、依法征管的基礎(chǔ)，可以說，離開了稅源管理，稅務(wù)部門就會喪失稅收征管的主動權(quán)，更無從談起稅收征管的質(zhì)量與效率。

作為基層國稅部門如何才能做好稅源管理，牢牢掌握稅收征管的主動權(quán)，提高稅收征管質(zhì)量呢？

近年來，陽新縣國稅局富池分局立足基層“地廣、戶多、人少、區(qū)內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展差異大”身身實際，即：分局地處鄂東南，長江中游南岸，現(xiàn)有干部職工43人，征管轄區(qū)面積400多平方公里，肩負(fù)該縣“兩鄉(xiāng)鎮(zhèn)、一農(nóng)場” 697戶納稅人（其中一般納稅人38戶，小規(guī)模納稅人659戶）的征管工作。為在這一形勢下，切實掌握征管工作的主動權(quán)，自2005年稅收管理員制度實施以來，他們按照稅收管理專業(yè)化、科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，在嚴(yán)格落實好稅收管理員制度，做好源管理的各項基礎(chǔ)工作的前提下，因地制宜，著眼放展，為強化稅源管理，不斷地進(jìn)行了有益的探索與創(chuàng)新，并在總結(jié)成功的實踐經(jīng)驗基礎(chǔ)上形成了“大戶管精、中戶管好、小戶管住”的“分類式”管理目標(biāo)辦法，并卓顯成效：2005---2008年，該分局分別實現(xiàn)組織收入4580萬、5660萬、6859萬、8330萬，呈現(xiàn)跨越式增長；同時征管質(zhì)量年度考核分別以94.8、95.6、96.8、97.5分的高分，連續(xù)四年度居全縣國稅基層分局榜首。

事實證明，他們“大戶管精、中戶管好、小戶管住”的“分類式”目標(biāo)稅源管理辦法是有效的。探究個中的作法，必將能給我們進(jìn)一步強化稅源管理、掌握征管主動權(quán)，提高征管質(zhì)量帶來更多的啟示。
一、分類的標(biāo)準(zhǔn)及管理目標(biāo)
　  任何事物總是處于動態(tài)變化中的，稅源尤其如此。富池分局為管好轄區(qū)稅源，并對稅源實施科學(xué)分類、確定管理目標(biāo)，每年年初第一項工作就是模清稅源家底，對轄區(qū)稅源進(jìn)行全面分析調(diào)查，即作好年度稅源普查，據(jù)此按納稅規(guī)模實施合理分類，并相應(yīng)定下具體的管理目標(biāo)。
按納稅規(guī)模大小“排隊”。根據(jù)分局所轄區(qū)域稅源實際，結(jié)合省、市、縣局監(jiān)控的重點納稅人要求，他們按照稅源大小和集中程度的不同，如2009年，將轄區(qū)內(nèi)的重點監(jiān)控戶（36戶）定為大戶、一般監(jiān)控戶（56戶）定為中戶、雙定戶（572戶）定為小戶等三類進(jìn)行監(jiān)控管理。
按各自監(jiān)控重點“定標(biāo)”。根據(jù)稅收科學(xué)化與精細(xì)化管理的要求，結(jié)合他們實踐經(jīng)驗，確定“大戶管精”標(biāo)準(zhǔn)就是要做到“五清六達(dá)”。“五清”即指對一般納稅人的基本信息、物流信息、資金流信息、關(guān)聯(lián)交易信息、財務(wù)處理及優(yōu)惠政策清楚，“六達(dá)”就是指要求對一般納稅人的申報率、入庫率、滯納金加收率、欠稅增減率、稅收管理員工作任務(wù)完成率、稅收管理員提示事項啟動率達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)；“中戶管好”目標(biāo)就是要做到“三清四核”。具體來說“三清”就是對小規(guī)模企業(yè)基本信息、財務(wù)處理、優(yōu)惠政策清楚，“四核”就是及時核查小規(guī)模企業(yè)的稅務(wù)登記內(nèi)容、發(fā)p使用情況、核定應(yīng)納稅額、定期戶籍巡查；“小戶管住”就是要做到“三清四無”。具體來說“三清”就是對雙定戶的經(jīng)營情況清楚、戶數(shù)清楚、納稅情況清楚，“四無”就是轄區(qū)內(nèi)無漏征漏管戶、無假停業(yè)戶、無假非正常戶、無假注銷戶。
二、以針對性監(jiān)管，實現(xiàn)管理目標(biāo)
二、探索行業(yè)管理實現(xiàn)“大戶管精”
　  一、監(jiān)控大戶，加強稅源重點管理
1、調(diào)查核實登記信息。重點了解一般納稅人的組織機構(gòu)形式，包括：經(jīng)營方式、運行機制、行業(yè)類型、核算方式等內(nèi)容。采集關(guān)聯(lián)企業(yè)信息，掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、生產(chǎn)經(jīng)營地址、管理控制關(guān)系、享受優(yōu)惠政策情況，綜合分析企業(yè)的組織關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系、投資比例，形成企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)示意圖。
2、掌握生產(chǎn)經(jīng)營流程信息。主要包括生產(chǎn)裝置、設(shè)計生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝、主要原料、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營控制等。分析企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、年生產(chǎn)能力、生產(chǎn)工藝等特點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程狀況和進(jìn)銷渠道，形成完善的生產(chǎn)工藝流程圖和進(jìn)銷結(jié)構(gòu)圖。
3、核實企業(yè)報送、備案的財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法、會計核算軟件及使用說明、銀行賬戶、財務(wù)信息傳遞形式等信息。熟練掌握企業(yè)會計核算軟件，及時采集企業(yè)財務(wù)信息。根據(jù)企業(yè)財務(wù)信息傳遞形式，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營控制方式，掌握企業(yè)財務(wù)會計核算憑證、資料的傳遞、匯總方法。
4、通過對存貨、待處理財產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)及在建工程、折舊提取等物流信息的定期采集，及時、準(zhǔn)確地掌握一般納稅人物流信息，從而對其增值稅、企業(yè)所得稅等計稅依據(jù)進(jìn)行全面分析，及時發(fā)現(xiàn)問題。
5、按月統(tǒng)計企業(yè)的存貨（庫存商品）、產(chǎn)成品、半成品的增減變化，全面掌握當(dāng)月原材料、輔助材料、燃料動力的耗用情況，分析投入產(chǎn)出是否正常。
6、按月對一般納稅人企業(yè)資金運動情況進(jìn)行監(jiān)控，重點加強對一般納稅人企業(yè)資金來源、資金使用、資金歸還等信息的采集，防止出現(xiàn)資金帳外循環(huán)、帳外經(jīng)營，綜合評價企業(yè)稅款繳納能力的。對內(nèi)部設(shè)有結(jié)算中心或內(nèi)部銀行的重點稅源企業(yè),應(yīng)全面掌握其資金調(diào)度及流向。
7、按月或季對一般納稅人企業(yè)報送的《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《利潤表》及《利潤分配表》中的相關(guān)欄目與企業(yè)賬簿進(jìn)行核對，確保數(shù)據(jù)的真實性。
8、強化資金來源監(jiān)控。以企業(yè)近三年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤分配表為基礎(chǔ)，充分考慮銷售額增長與資產(chǎn)增長和權(quán)益增長的關(guān)系，進(jìn)而確認(rèn)企業(yè)融資因素。重點采集資金來源渠道信息和來源方式，及時掌握企業(yè)在融資過程中的擔(dān)保、抵押、拆借等情況。
9、強化資金用途監(jiān)控。從分析企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模、項目招標(biāo)、工程進(jìn)度及預(yù)決算情況入手，對照其資金撥付和折舊提取記錄，核實其是否有真實的資金應(yīng)用、資金應(yīng)用是否匹配、固定資產(chǎn)價值是否正確核算以及折舊是否正確計提。對流動資金，分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，看其各項流動資產(chǎn)占用資金及結(jié)構(gòu)是否合理；從較大金額業(yè)務(wù)入手，根據(jù)其銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表，對應(yīng)分析其銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬，看其資金流動記錄是否吻合、是否隱瞞開戶銀行賬戶以及是否存在帳外核算情況；根據(jù)其取得的增值稅專用發(fā)p情況，采用抽查法，對應(yīng)核實其銀行付款記錄和材料入庫記錄，分析其材料購進(jìn)和應(yīng)付賬款是否屬實。
10、強化資金歸還監(jiān)控。根據(jù)企業(yè)融資合同或協(xié)議，監(jiān)控其資金是否按期歸還以及逾期歸還原因。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金凈流入量和生產(chǎn)銷售規(guī)模、利潤率及計付股息、利息、占用費等情況，分析其歸還資金的能力和籌措資金的合理性，并進(jìn)一步監(jiān)控其籌措資金是否納入正常核算。
11、根據(jù)一般納稅人企業(yè)的組織管理、投融資結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點等企業(yè)基本信息，核實確認(rèn)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系，按期采集企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在購銷業(yè)務(wù)、融通資金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等關(guān)聯(lián)交易信息，通過科學(xué)的方式方法，分析企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易定價的合理性及對稅收收入的影響，為收入預(yù)測和跟蹤管理提供依據(jù)。
12、要求一般納稅人企業(yè)按月向分局報送《企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況申報表》，分戶申報企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的交易類型、交易內(nèi)容、交易日期、交易數(shù)量、產(chǎn)品規(guī)格、定價標(biāo)準(zhǔn)、定價原則等。
13、按月對一般納稅人稅源企業(yè)的財務(wù)核算情況進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)督企業(yè)是否按照報備的財務(wù)會計制度、財務(wù)會計處理辦法、會計核算軟件進(jìn)行會計處理。
14、按月核實一般納稅人企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)核算，監(jiān)督企業(yè)是否達(dá)到應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，并對享受稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行統(tǒng)計、分析。
15、定期將一般納稅人企業(yè)實現(xiàn)的主要稅收指標(biāo)分別與上年同期、同行業(yè)宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較。重點監(jiān)控一般納稅人企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額、實現(xiàn)稅收、入庫稅收的增減速度及其變化因素分析。
五年來我們本著既便于征收開票，又便于進(jìn)行稅收統(tǒng)計和稅收分析的原則，對所轄區(qū)域的大戶重點稅源按行業(yè)進(jìn)行了科學(xué)分類，按照國家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)計口徑確定了有色金屬采選、有色金屬冶煉、化工、紡織、水泥等五大行業(yè)，在06年我們選擇了有色金屬采選業(yè)作為分類管理試點，受到了市局張巧新局長的高度贊揚并作為全市國稅系統(tǒng)稅源管理先進(jìn)典型作為經(jīng)驗交流，2007年11月8日《中國稅務(wù)報》將我分局的一篇有色金屬采選業(yè)的納稅評估案例予以刊登學(xué)習(xí)，試點成功的經(jīng)驗證明：分類管理必須對每個行業(yè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、工藝流程、投入產(chǎn)出比例、能源耗用、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等經(jīng)營信息進(jìn)行全面調(diào)查，從而總結(jié)和分析出每個行業(yè)的稅收規(guī)律，以增強分行業(yè)管理的指導(dǎo)性和實效性，提高分行業(yè)管理水平。而今，我們以點帶面，循序漸進(jìn)，有針對性的選擇化工和采石行業(yè)進(jìn)行分類管理，適時制定了《化工行業(yè)稅源分類管理辦法》和《采石行業(yè)稅源分類管理辦法》，與此同時，就這兩大行業(yè)我們還建立了包括投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率及平均稅負(fù)率等納稅評估模型。根據(jù)行業(yè)納稅評估模型，對兩大行業(yè)的重點稅源戶和連續(xù)3個月零、負(fù)申報和低稅負(fù)申報的納稅人納入重點納稅評估對象，有重點的進(jìn)行了納稅評估，達(dá)到了提高行業(yè)稅收監(jiān)控管理的質(zhì)量和效益。

三、實施綜合管理實現(xiàn)中戶管好
16、定期向申請辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模企業(yè)以及在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位到其生產(chǎn)、經(jīng)營場所所在地核實稅務(wù)登記事項的真實性。
17、掌握小規(guī)模企業(yè)合并、分立、破產(chǎn)等信息；了解小規(guī)模企業(yè)外出經(jīng)營、注銷、停業(yè)等情況；及時掌握納稅人戶籍變化的其他情況，督促小規(guī)模企業(yè)按規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。
18、加強小規(guī)模企業(yè)的戶籍管理，加強與同級工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、地稅等部門戶籍信息交換。
19、按月將小規(guī)模企業(yè)申報表與當(dāng)月開具普通發(fā)p銷售額、代開增值稅專用發(fā)p銷售額進(jìn)行比對。申報表中的銷售額應(yīng)等于或大于當(dāng)月開具普通發(fā)p、代開增值稅專用發(fā)p銷售額合計數(shù)，否則按異常申報處理。
20、對小規(guī)模企業(yè)應(yīng)采取查帳征收方式征收增值稅。對未設(shè)置賬簿的、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)主管國稅機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由等情形之一的，應(yīng)核定其應(yīng)納稅額。
21、小規(guī)模企業(yè)領(lǐng)購增值稅普通發(fā)p實行限量限額、驗舊購新。新辦小規(guī)模企業(yè)首次領(lǐng)購發(fā)p數(shù)量不得超過25份。
22、發(fā)p發(fā)售崗若發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定使用發(fā)p，應(yīng)及時移交稅收管理員進(jìn)一步調(diào)查核實。稅收管理員調(diào)查核實后按規(guī)定進(jìn)行處理，并將結(jié)果反饋給發(fā)p管理崗。
23、對認(rèn)定為非正常戶、失蹤戶的小規(guī)模企業(yè)，應(yīng)及時取消票種鑒定、停售發(fā)p，并追繳尚未使用的發(fā)p。
24、不定期進(jìn)行戶籍巡查，并在稅收管理員工作手冊、工作平臺中記錄巡查情況。
25、對列入重點監(jiān)控名單的小規(guī)模企業(yè)、銷售收入和稅收負(fù)擔(dān)率較上年同期明顯下降、有關(guān)聯(lián)行為的小規(guī)模企業(yè)、銷售產(chǎn)品不開具發(fā)p的企業(yè)、進(jìn)行了納稅申報，但其申報的計稅依據(jù)，包括收入數(shù)額、收入構(gòu)成明顯偏低的、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與納稅申報不相匹配的列入納稅評估對象。
26、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，強制認(rèn)定為一般納稅人，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)p。
27、加強小規(guī)模企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理。對未按規(guī)定報主管國稅機關(guān)審批或備案以及未單獨核算免稅、減稅項目銷售額的小規(guī)模企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。
四、深化動態(tài)監(jiān)控實現(xiàn)小戶管住
28、注重源頭控管。及時對地稅、工商的交換信息進(jìn)行比對，掌握業(yè)戶開業(yè)、變更、注銷登記及停（復(fù)）業(yè)等情況；建立戶籍管理臺帳，詳細(xì)登記納稅人經(jīng)營注冊地址、核定定額等信息。
29、強化巡查監(jiān)管。重點監(jiān)控臨界點戶的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，對因經(jīng)營情況改變而達(dá)到增值稅起征點的納稅人，及時按規(guī)定程序重新核定定額。
30、實行分類管理。以經(jīng)營規(guī)模為分類標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體經(jīng)營大戶，依照相關(guān)法律法規(guī)，引導(dǎo)、督促其如實建賬，準(zhǔn)確進(jìn)行核算，實行查賬與定額相結(jié)合的征收方式。
31、加強發(fā)p管理。對個體納稅戶發(fā)p使用、核定定額情況和申報銷售額進(jìn)行調(diào)查比對，對超定額戶，及時予以定額調(diào)整。
32、嚴(yán)格稅額核定。認(rèn)真落實增值稅征收率下調(diào)政策，對農(nóng)村個體經(jīng)營大戶及鎮(zhèn)區(qū)雙定戶、臨界點戶全面實地核查，將核查結(jié)果與個體電腦定稅數(shù)據(jù)相結(jié)合，準(zhǔn)確核定定額并及時公布，接受納稅人監(jiān)督。
三、以完善的考核機制總控管理目標(biāo)關(guān)
五年來，我們圍繞一條主線——V2.0運行，借助一個平臺——稅收監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查良性互動，用好一個資源——發(fā)p管理信息，推行一套辦法——《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《湖北省小規(guī)模納稅人增值稅管理辦法》等一系列辦法、制度，把握一個起征點——抓好雙定戶稅負(fù)評定，實現(xiàn)一個目標(biāo)——提高稅收征管質(zhì)量和效率，將“六個一”貫穿于稅源管理的全過程，不斷健全權(quán)責(zé)體系，提高稅源管理的“三化”管理水平。
一、以效能為標(biāo)準(zhǔn)，全面實施稅收管理員制度。為強化稅源管理，必須使從事稅源管理人員真正成為信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監(jiān)督員，為此必須全面實施稅務(wù)管理員制度。首先劃片分區(qū)“分戶到人”，將業(yè)務(wù)水平高、責(zé)任感強、職業(yè)道德好的干部分別充實到大戶、中戶、小戶的稅收管理員工作崗位，使稅收管理員與納稅人建立對應(yīng)關(guān)系，從而促使稅務(wù)管理員對稅源情況進(jìn)行全面而綜合的分析和掌握。其次是責(zé)任明確“管事到位”，作為稅務(wù)管理員必須全面掌握納稅人各種涉稅動態(tài)信息，加強對轄區(qū)內(nèi)納稅人的日常管理，負(fù)責(zé)所管納稅人的信息采集、資料收集，整理、立卷等工作，從而及時了解管區(qū)內(nèi)稅源變化情況，將稅源管理責(zé)任制落到實處。最后是確保將所有納稅對象納入信息系統(tǒng)的監(jiān)控范圍，與工商部門保持定期的聯(lián)系，使稅務(wù)與工商部門的信息交換制度真正落到實處。著力解決稅收管理員“管什么、怎么管和有沒有管理好”的問題。建立了職能清楚、責(zé)任明確、監(jiān)督有力、流程清晰的工作機制，細(xì)化工作指標(biāo)，強化監(jiān)督考核，通過稅收管理員工作手冊、工作平臺等載體以確保稅收管理員制度落實到位。
　  二、嚴(yán)格績效考核，不斷提高稅收管理人員的隊伍素質(zhì)建設(shè)。開展績效考核是促進(jìn)加強管理、明確責(zé)任、提高質(zhì)效、促進(jìn)落實的重要舉措，自07年開始我們改變原有的目標(biāo)責(zé)任制考核制度，強化對征管工作質(zhì)量的考核。一是將征管工作進(jìn)行分解考核。如：管戶、申報質(zhì)量、納稅評估、特定行業(yè)、征管資料等進(jìn)行專門的檢查。二是實行巡查制度，分局成立專門的巡查工作小組，對征管工作質(zhì)量不停地抽查；同時輔之以互查。三是實行考核結(jié)果公開制度，以季度為時間單位不斷將考核結(jié)果公開。四是實行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制度，將稅源管理質(zhì)量與分管領(lǐng)導(dǎo)的獎罰相掛鉤。所有這些措施有力的延伸和拓展了“大戶管精、中戶管好、小戶管住”的 管理理念。

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